年金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策,金融業(yè)稅收分析

年來，我國金融業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展，在支持經(jīng)濟增長、服務個人和企業(yè)的金融需求上發(fā)揮了巨大的作用。國家還出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策促進金融業(yè)健康發(fā)展，提升金融企業(yè)服務實體經(jīng)濟、支持科技創(chuàng)新和調(diào)整經(jīng)濟結構的能力。本期《地稅專版》將帶您看看金融業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策。

衍生金融產(chǎn)品與傳統(tǒng)金融產(chǎn)品轉讓盈虧可互抵

日，稅務人員在南京某信托公司進行日常檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上個月投資外匯發(fā)生凈損失19萬元，通過轉讓外匯掉期獲利23萬元，稅務人員提醒可以按照兩項交易的差額繳納營業(yè)稅，財務人員李先生得知此政策后非常高興。

稅務部門解釋：根據(jù)《國家稅務總局關于金融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第63號)的規(guī)定，自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉讓業(yè)務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。因此，該公司在申報金融業(yè)營業(yè)稅時僅需按照外匯投資和外匯掉期投資盈虧相抵后的余額4萬元計算繳納營業(yè)稅。

金融機構與小微企業(yè)簽借款合同可免征印花稅

南京一家小型建筑公司，年營業(yè)收入只有200萬左右，該公司每年都要與銀行簽訂貸款合同。根據(jù)相關稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)符合小型微型企業(yè)的認定，簽訂合同的雙方均可享受免征印花稅的優(yōu)惠。

為了鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務總局出臺了《關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)，該政策規(guī)定自2011年11月1日起至10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。對于小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關規(guī)定執(zhí)行。享受借款合同免征印花稅優(yōu)惠政策，不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機構，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)。對于建筑業(yè)，營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)，因此該建筑公司和銀行都可免征印花稅。

符合條件的同業(yè)拆借合同不貼印花

日，南京河西某商業(yè)銀行與一家經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財務人員有點拿不準，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，不繳印花稅?

稅務人員提醒企業(yè)要注意兩點，一是根據(jù)《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地〔1988〕30號)第四條的規(guī)定，關于對融資租賃合同的貼花問題，銀行及其金融機構經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。

二是根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)的規(guī)定，我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經(jīng)營金融業(yè)務許可證書的單位。印花稅稅目稅率表中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機構之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

因此，該商業(yè)銀行與經(jīng)營融資租賃業(yè)務企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時符合中國人民銀行銀發(fā)(1990)62號《關于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規(guī)定的同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經(jīng)中國人民銀行批準設立，領取經(jīng)營金融業(yè)務許可證書的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花;不符合上述條件的，則應正常按照“借款合同”稅目貼花。

農(nóng)村金融機構營業(yè)稅有優(yōu)惠

江寧區(qū)有一家剛成立的村鎮(zhèn)銀行，主要面向農(nóng)村提供金融服務，有向農(nóng)戶提供貸款和提供農(nóng)業(yè)保險等業(yè)務。那么針對這部分業(yè)務取得的利息和保費收入應如何繳納營業(yè)稅呢?

為支持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，財政部、國家稅務總局出臺了《關于延長農(nóng)村金融機構營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》(財稅〔2011〕101號)，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣(含縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入，減按3%的稅率征收營業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》(財稅〔2010〕4號)的規(guī)定，所稱村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)外金融機構、境內(nèi)非金融機構企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。

因此，若該村鎮(zhèn)銀行符合上述文件規(guī)定，至2015年12月31日其取得的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率繳納營業(yè)稅。

“營改增”后融資租賃增值稅即征即退

國旺國際融資租賃有限公司是注冊在金融城的一家融資租賃公司，王經(jīng)理回想起當時辦理稅務登記時的情形，至今仍表示萬分感激：“我們公司看中了河西的投資環(huán)境，剛成立那會，稅收政策上剛好趕上融資租賃營改增政策實施，對如何辦理納稅申報，到底該繳納什么稅種等，都不太了解，很讓人著急，幸虧有建鄴地稅的稅務人員的鼎力支持，及時給予我們指導和幫助，解決了我們的政策疑問�！�

原來建鄴地稅工作人員在為王經(jīng)理辦理稅務登記時了解到企業(yè)具體情況后，第一時間組織業(yè)務骨干，到金融城進行調(diào)研咨詢，詳細解釋“營改增”后融資租賃的最新政策，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的規(guī)定，融資租賃業(yè)務流轉稅應在國稅局繳納增值稅，租賃有形動產(chǎn)增值稅適用17%稅率，且經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。你們公司從事的是具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動，可以享受這項稅收優(yōu)惠政策。