年解讀營改增跨境增值稅免稅辦法

一、發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)的背景是什么?

自2017年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)印發(fā)的《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》明確了新納入營改增試點(diǎn)行業(yè)的跨境免稅政策，規(guī)范了此前已納入試點(diǎn)的跨境服務(wù)范圍。

為加強(qiáng)免稅跨境應(yīng)稅行為的稅收管理，便于納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，稅務(wù)總局根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》和《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告第49號，以下稱《原辦法》)，在充分征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見和部分納稅人意見的基礎(chǔ)上，形成了《辦法》。

二、與《原辦法》相比，新發(fā)布的《辦法》主要做了哪些方面的修訂和完善?

與《原辦法》相比，《辦法》進(jìn)行了以下修訂和完善：

一是結(jié)合營改增試點(diǎn)行業(yè)推進(jìn)情況，在免稅跨境應(yīng)稅行為類別中增加了新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)等，并明確了上述應(yīng)稅行為享受跨境免稅政策的具體內(nèi)涵和執(zhí)行口徑。

二是根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范、細(xì)化了此前已納入營改增試點(diǎn)的跨境服務(wù)的免稅政策執(zhí)行口徑。

三是根據(jù)《稅收減免管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號發(fā)布)，進(jìn)一步規(guī)范了跨境應(yīng)稅行為免稅備案的流程，明晰了稅企的責(zé)任義務(wù)。

四是對于符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應(yīng)稅行為，在免稅管理上與零稅率退(免)稅管理辦法相銜接，要求納稅人提供放棄適用零稅率選擇免稅的聲明等免稅備案材料。