企業(yè)清算程序及稅務處理破產清算順序

清算是一種法律程序，社團注銷時，必須進行財產清算。

企業(yè)清算(qingsuan)程序及稅務處理

(一)關于清算(qingsuan)程序依據《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關的經營活動。

進行清算的企業(yè)應按照以下7個步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛嗳瞬⑦M行債權登記，債權人向清算組申報其債權。

三是清算組清理公司財產、編制資產負債表和財產清單，并制定清算方案。

四是處置資產，包括收回應收賬款、變賣非貨幣資產等，其中無法收回的應收賬款應作壞賬處理，報經稅務機關批準后才能扣除損失。

五是清償債務，公司財產(不包括擔保財產)在支付清算費用后，應按照法定順序清償債務，即支付職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務。

六是分配剩余財產，公司財產在支付清算費用、清償債務后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財產，分配剩余財產應視同對外銷售，并確認隱含的所得或損失。公司財產在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報告，申請注銷公司登記。

(二)清算所得的計算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現解散事由后對清算資產進行處置、分配，最終了結企業(yè)的一切債權、債務的過程。計算清算所得，主要就是計算全部資產處置過程中產生的所得以及了結一切債權、債務所產生的所得或損失。此外，企業(yè)進行清算，即表明已終止持續(xù)經營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產處置所得-清算費用確實無法償還的債務-無法收回的債權損失尚未確認的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的支出-商譽-以前年度發(fā)生的虧損。

其中，全部資產處置所得=資產交易價格或可變現價值-資產計稅基礎-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計算清算所得時應注意以下3個問題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經營，應把清算期間作為獨立的一個納稅年度;

二是計算清算所得時應視同資產隱含的所得或損失已實現;

三是計算清算所得時允許彌補以前年度發(fā)生的虧損。

(三)清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產經營期間，在計算清算所得稅時應注意以下與優(yōu)惠政策有關的問題。

第一，清算過程中處置一切資產產生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術轉讓所得，稅法規(guī)定轉讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術轉讓轉讓業(yè)務是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過程中取得的國債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計入清算所得，因為這兩項收入不屬于與資產處置有關的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務也不能享受減免稅待遇，即使是國家重點扶持的高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務，計算清算所得稅時也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購買國產設備應享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應享受的抵免稅額。因為投資抵免稅額不是在清算過程中產生的，而屬于納稅人正常生產經營期間應享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應允許其在清算過程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術企業(yè)且符合抵扣應納稅所得額相關規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應納稅所得額的，應允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。

未經清算就自行終止的行為是沒有法律效力的，不受法律保護。