年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策變化解讀

2015年9月2日，財政部、國家稅務總局發(fā)出了《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)，9月10日，國家稅務總局又發(fā)出了《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)。這兩大文件使得對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍進一步擴大，為小微企業(yè)帶來的機會的同時也使得業(yè)內對究竟應該如何計算2015年度對小微企業(yè)的減免稅議論紛紛。對此，筆者認為，主要應把握好以下三大方面的變化。

第一，優(yōu)惠范圍進一步擴大。

財稅〔2015〕99號通知第一條明確規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元，下同)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅�！痹撏ㄖ�第三條還規(guī)定了財稅〔2015〕34號繼續(xù)執(zhí)行。由此可見，對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍，已從2015年起年應納稅所得額20萬元以內的小微企業(yè)，擴大到從2015年10月1日起的年應納稅所得額30萬元以內的小微企業(yè)，優(yōu)惠范圍進一步擴大。但需注意的是，僅是優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠幅度沒有擴大。

第二，優(yōu)惠期間分時段計算。

盡管財稅〔2015〕34號和財稅〔2015〕99號確定的優(yōu)惠截止期沒有變化，均為2017年12月31日，但根據(jù)財稅〔2015〕99號通知第二條的規(guī)定：“對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數(shù)占其2015年度經營月份數(shù)的比例計算�！庇纱丝梢�，財稅〔2015〕99號已將原2015年至2017年整個3年的優(yōu)惠期以2015年9月底為分界點分為兩個時段，2015年前9個月為年應納稅所得額不超過20萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，2015年10月至2017年底為年應納稅所得額不超過30萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。

第三，如何正確理解和執(zhí)行分段計算。

由于財稅〔2015〕99號通知要求將小微企業(yè)2015年前9個月及后3個月的所得分別計算，但究竟如何理解和執(zhí)行分段計算，實務中往往有一些誤區(qū)或茫然。實際上，這里不僅是如何分段計算的問題，更是涉及到對財稅〔2015〕99號通知如何全面理解和正確執(zhí)行的問題。

結合61號公告的相關補充規(guī)定，筆者認為，應該分以下三種情形分別理解和執(zhí)行：

1.完全符合優(yōu)惠規(guī)定的情形。如果小微企業(yè)2015年度的全年累計計稅所得額不超過20萬元(含20萬元，下同)，或2015年10月1日以后成立，當年度實現(xiàn)計稅所得額不超過30萬元，或2017年至2017年各年實現(xiàn)的計稅所得額不超過30萬元，則小微企業(yè)均可以將其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.部分符合優(yōu)惠規(guī)定的情形(此情況僅適用于2015年度)。如果小微企業(yè)2015年度實現(xiàn)的計稅所得額超過20萬元但不高于30萬元，由于2015年9月底前可以享受小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的年度計稅所得額僅以20萬元為限，所以，按照全年度折算的9月底前的計稅所得額不可以享受減半征收的優(yōu)惠政策。

但由于2015年10月起對小微企業(yè)可以享受減半征收優(yōu)惠政策的計稅所得額提高到30萬元，所以，折算的10至12月份的計稅所得額可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，即對按照2015年10月1日后的經營月份數(shù)占其2015年度經營月份數(shù)的比例計算的所得，可以享受減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這也正是分段計算計稅所得額的目的所在。

但必須注意的是，此情形下小微企業(yè)在2015年前3個季度預繳企業(yè)所得稅時執(zhí)行減半征收優(yōu)惠政策的預繳數(shù)，作為匯算清繳時已繳數(shù)，多退少補。

3.不符合優(yōu)惠的情形。如果小微企業(yè)2015年至2017年每年的計稅所得額均超過30萬元，則均不可以享受對小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)61號公告的規(guī)定，在年度中預繳企業(yè)所得稅時因享受減半征收少繳的企業(yè)所得稅，在匯算清繳時應予補繳。

前三季度稅收優(yōu)惠政策減稅2375億元

今年前三季度，全國落實支持大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策減稅2375億元。

精準發(fā)力小政策撬動大創(chuàng)新

在經濟下行壓力加大的形勢下，如何能讓一家企業(yè)的年營業(yè)額增長率保持在25%以上?威勝集團走出的自主研發(fā)和科技創(chuàng)新之路給出了答案。將年銷售收入的6%-7%用于研發(fā)投入，這可是一筆不小的開支，卻成為威勝集團多年堅持的慣例。

龐大的研發(fā)投入并不是企業(yè)管理者們的一時沖動，他們有一本暖心的稅收賬。威勝集團財務中心主任鐘喜玉介紹，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在繳納企業(yè)所得稅時，不僅可在稅前全額扣除，還可多扣50%，也就是說企業(yè)支付100萬元的研發(fā)費用，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可扣除150萬元。2012年至，威勝集團享受加計扣除政策共計減稅1945萬元。

“按照這項政策，企業(yè)越是加大研發(fā)投入，越能享受更多的優(yōu)惠，這使我們大力搞創(chuàng)新的信心更足了�！辩娤灿裾f。

稅務總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，，全國共有45094戶企業(yè)享受加計扣除政策，稅前收入可多扣除2370億元，相當于減稅592.5億元。據(jù)此推算，今年前三季度的減稅規(guī)模約為444億元。

研發(fā)費用加計扣除，只是高新技術企業(yè)享受的一攬子稅收優(yōu)惠政策中的一項。近年來，國家為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，針對高新技術企業(yè)資金、技術、人才等關鍵要素定向施策，制定了一整套涉及多稅種的稅收優(yōu)惠政策，定向扶持，精準發(fā)力，效果顯著。

企業(yè)要發(fā)展，資金是保障。為了讓企業(yè)有更多資金用于創(chuàng)新，國家對需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，比普通企業(yè)的稅負減輕了40%，同時，對引領經濟發(fā)展具有重要意義的軟件和集成電路產業(yè)、技術先進型服務外包企業(yè)，實行增值稅即征即退、減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。今年前三季度，支持高新技術企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展減稅965億元。對高新技術企業(yè)來說，不斷更新?lián)Q代的設備占用了大量資金，為此，國家對生物藥品制造、專用設備制造業(yè)等10個行業(yè)新購進固定資產實行加速折舊政策，今年前三季度，加速折舊政策為企業(yè)減稅66億元。

企業(yè)要創(chuàng)新，人才是關鍵。為激發(fā)科研人員創(chuàng)新熱情，國家實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，國家級、省部級以及國際組織對科技人員頒發(fā)的科技獎金，引進人才回國補助，對科技人員的股權獎勵和非貨幣性投資，都可以享受個人所得稅免征或延期、分期繳納的優(yōu)惠政策。

企業(yè)要升級，技術要先行。稅收政策注重聯(lián)系上游和下游企業(yè)，對技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅，對居民企業(yè)在一個納稅年度不超過500萬元的免征企業(yè)所得稅，超過的部分減半征收企業(yè)所得稅。今年前三季度，科技成果轉化免征增值稅50億元，減免企業(yè)所得稅1.6億元。

創(chuàng)新無止境，稅收扶持政策的力度也在不斷加大，今年11月2日，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)出通知，進一步放寬了享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動和費用范圍，采取負面清單的方式加以明確，只要不在負面清單上的研發(fā)活動均可實行加計扣除，包括很多新興業(yè)態(tài)，企業(yè)符合條件的研發(fā)費用還可以向前追溯3年享受政策。同時，逐步推廣中關村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，將惠及更多的創(chuàng)新型企業(yè)。

聚沙成塔小創(chuàng)客圓了大夢想

隨著傳統(tǒng)IT行業(yè)技術創(chuàng)新和營銷模式的轉化，曾是湖南省內最大的電子產品集散地及IT潮流前線的長沙市芙蓉區(qū)朝陽電子科技街的經營正面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，芙蓉區(qū)順勢而為，“騰籠換鳥”，整合朝陽電子科技街已有的IT產業(yè)資源和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新服務平臺，趁勢打造新的“雙創(chuàng)園”。

其實，國家的稅收政策工具箱中有一系列的支持創(chuàng)業(yè)平臺發(fā)展的措施：稅收創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上，可按投資額的70%在股權持有滿2年后抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，不足抵扣的可以結轉抵扣;科技企業(yè)孵化器、國家大學科技園自用及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業(yè)稅;符合非營利組織條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學科技園取得的有關收入，可享受非營利組織免征企業(yè)所得稅政策等等。

扶持政策的高含金量吸引了多家為創(chuàng)業(yè)提供服務的公司進駐。致力于為影像創(chuàng)客打造創(chuàng)業(yè)平臺的湖南弗彗影像文化傳媒有限公司就是其中一家。公司負責人周?介紹：“我們一開始對這些稅收扶持政策并不全面掌握，國稅局在這里專設了一個辦稅點，為我們作政策輔導，還聯(lián)合其他部門一起設立創(chuàng)意基金，幫助解決資金、設備問題，真正為創(chuàng)客們帶來了福音�！蹦壳埃�已有十多家影像創(chuàng)客公司入駐這個平臺，湖南弗彗影像文化傳媒有限公司的年銷售收入也從4.4萬元增至478萬元。在稅收政策支持下，像長沙“雙創(chuàng)園”一樣的各類創(chuàng)業(yè)園區(qū)、“雙創(chuàng)”孵化器如雨后春筍般誕生，眾創(chuàng)、眾包、眾扶、眾籌等服務平臺建設方興未艾，帶動大學畢業(yè)生等群體變身“創(chuàng)客”，投入創(chuàng)業(yè)大潮。

支持創(chuàng)客“長大”的同時，稅務部門也著力通過實施普惠的稅收政策為千千萬萬小微企業(yè)“育苗”。山東省臨沂市沂南縣固邦鞋業(yè)有限公司是一家生產勞保鞋、布鞋的小鞋廠，在經濟下行壓力下，利潤微薄，企業(yè)經營舉步維艱。稅收政策扶持增添了一股新的力量，企業(yè)負責人李曉東感觸頗深地算了一筆賬，“我們享受所得稅減免1.33萬元，你可別小看這筆錢，這相當于我們銷售3700雙鞋子的利潤�！�