年金融業(yè)納稅人營改增政策解讀

一、金融業(yè)增值稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售金融服務(wù)的單位和個(gè)人，為金融業(yè)增值稅納稅人，自2017年5月1日起應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

金融業(yè)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、金融業(yè)增值稅征稅范圍

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

三、金融業(yè)增值稅稅率

提供金融服務(wù)，稅率為6%。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

四、金融業(yè)增值稅銷售額

增值稅銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。金融業(yè)增值稅的銷售額主要有以下幾項(xiàng)：

(一)貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

(二)直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

(三)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

(四)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

五、金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的主要種類

金融業(yè)納稅人為經(jīng)營活動(dòng)而購買的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，除有特殊規(guī)定的外，均允許抵扣。例如：

1.購買各類信息系統(tǒng)硬件設(shè)備及委托其他單位維護(hù)系統(tǒng)的支出;

2.購買網(wǎng)絡(luò)信息傳輸?shù)入娦欧��?wù)的支出;

3.外包的呼叫中心服務(wù);

4.委托開發(fā)各類軟件系統(tǒng)的支出;

5.保險(xiǎn)業(yè)分保的支出;

6.外購的廣告、宣傳服務(wù);

7.外購的安保、押運(yùn)服務(wù)支出;

8.委托他人代辦金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)傭金支出;

9.2017年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)的支出、租賃不動(dòng)產(chǎn)的支出以及不動(dòng)產(chǎn)修繕、裝飾的支出;

10.各類辦公用品、水電費(fèi)等運(yùn)營支出;

11.其他允許抵扣的項(xiàng)目。

六、金融業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅的計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法。

(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(二)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

2.進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

七、金融業(yè)增值稅納稅申報(bào)

(一)納稅期限

金融業(yè)的小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，增值稅以1個(gè)季度為納稅期限。其他金融業(yè)納稅人增值稅的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

(二)匯總申報(bào)納稅

經(jīng)營規(guī)模較大的銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)，可選擇按“按率預(yù)征、統(tǒng)一計(jì)算、匯總申報(bào)、分別納稅”的征管方式，實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)匯總核算增值稅。

1.金融企業(yè)所屬各縣(市、區(qū))分支機(jī)構(gòu)按全省統(tǒng)一的預(yù)征率在當(dāng)?shù)仡A(yù)征增值稅。一個(gè)縣(市、區(qū))內(nèi)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個(gè)為增值稅納稅主體。各縣(市、區(qū))分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一登記為增值稅一般納稅人。

2.省級(jí)金融企業(yè)按期匯總?cè)�省所有分支機(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算應(yīng)納稅額，抵減各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額后，在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

(三)網(wǎng)上申報(bào)

湖北省國家稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，向納稅人免費(fèi)提供網(wǎng)上納稅申報(bào)及繳納業(yè)務(wù)。用戶憑稅務(wù)登記證(副本)或加載了統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開通網(wǎng)上申報(bào)，稅控升級(jí)版用戶也可以將稅控盤在國稅機(jī)關(guān)添加網(wǎng)報(bào)資格后，用稅控盤進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。