金融業(yè)營改增難點(diǎn)解析,金融業(yè)營改增難點(diǎn)分析

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作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措,營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)的目的是消除重復(fù)課稅,完善稅制,為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造良好的條件,同時(shí)帶來減稅效應(yīng)。因此,以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為重點(diǎn)的增值稅擴(kuò)圍改革,已經(jīng)成為我國新一輪稅制改革的重要目標(biāo)。

一、“營改增”的具體范圍及實(shí)施效果

2011年11月16日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》,規(guī)定從2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),這預(yù)示著“營改增”方案開始在我國正式實(shí)施。北京市隨后于9月1日啟動(dòng)試點(diǎn)。10月1日,江蘇、安徽兩省作為新梯隊(duì)加入試點(diǎn)陣營。11月1日福建、廣東、廈門和深圳也如期啟動(dòng)試點(diǎn)。12月1日,天津、浙江、湖北和寧波正式啟動(dòng)2012年最后一波試點(diǎn)。自2013年8月1日起,“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國。

2013年8月1日前開展“營改增”試點(diǎn)的12個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市在試點(diǎn)方案上均參照上海市的“1+6”模式。所謂“1+6”的“1”即交通運(yùn)輸業(yè),“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6個(gè)行業(yè),包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。自2013年8月1日起,適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍,除原來的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)外,又將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。

從上海、北京、江蘇和安徽試點(diǎn)運(yùn)行的效果看,“營改增”有力地帶動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展,推動(dòng)了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展。因此,對于很多納入試點(diǎn)的企業(yè)來說,營改增帶給他們最直接的感受和好處,就是減稅。來自財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示,從12省市的納稅申報(bào)情況看,目前共有102.8萬戶試點(diǎn)納稅人,由繳納營業(yè)稅改為增值稅。2012年,試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元,整體減稅面超過90%。其中,以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅力度更大,平均減稅幅度達(dá)到40%。據(jù)測算,全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕稅收負(fù)擔(dān)約1200億元。

實(shí)踐證明,“營改增”效果是較好的,試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降,部分因轉(zhuǎn)制導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)上升的企業(yè)和行業(yè)通過過渡性退稅辦法得到了很好的處理。試點(diǎn)除了有利于給企業(yè)減負(fù)、消除雙軌制弊端外,在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級方面也取得了明顯成效,對試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)政收入也未產(chǎn)生太大影響。

二、金融業(yè)“營改增”難點(diǎn)分析

面對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn),作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的金融業(yè)“營改增”工作成為關(guān)注的新熱點(diǎn)?紤]到金融業(yè)“營改增”的復(fù)雜性,在實(shí)施中遇到的困難會(huì)較大。

1.實(shí)際稅負(fù)可能加重

2013年5月24日,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確指出:提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的金融業(yè),有可能適用6%的稅率,比現(xiàn)行營業(yè)稅率5%高1個(gè)百分點(diǎn),即使以不含增值稅的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù),金融業(yè)納增值稅仍比納營業(yè)稅稅負(fù)重,這與試點(diǎn)方案中減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)不符。

2.稅收成本可能增大

一是“營改增”后不論采用何種具體方式開增值稅稅票,金融業(yè)都應(yīng)該而且必須建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接,硬件和軟件將會(huì)是一個(gè)很大的支出,從而增加營業(yè)成本。二是金融業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏,更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手,今后“營改增”實(shí)施過程中肯定需要稅務(wù)方面的專職人員,人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。三是其他電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其固定資產(chǎn)采購項(xiàng)目,在日常業(yè)務(wù)中所占比重較低從而抵扣稅額有限,實(shí)際可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

3.證券行業(yè)的沖擊力過大

盡管現(xiàn)行營業(yè)稅制下證券行業(yè)稅負(fù)低于銀行、保險(xiǎn)行業(yè)的狀況并不合理,但若推行“營改增”對證券行業(yè)的沖擊力過大,這與我國著力發(fā)展直接融資的政策導(dǎo)向相悖,也不利于改變近些年來股市持續(xù)低迷的狀況。因而,學(xué)界有關(guān)人士曾建議降低增值稅擴(kuò)圍后的適用稅率,以此減輕“營改增”對證券行業(yè)的沖擊。若“營改增”后銀行、保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)大幅度下降,雖然有助于解決其現(xiàn)行營業(yè)稅制下稅負(fù)過重的問題,但又會(huì)帶來地方財(cái)政大幅度減收,由此形成改革的阻力。

4.可供參考的成功經(jīng)驗(yàn)少

從國際經(jīng)驗(yàn)來看,各國對金融業(yè)征稅模式不一,有的免稅,有的征收營業(yè)稅,有的對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅課稅,即便歐盟國家現(xiàn)行基本免稅增值稅模式,歐盟各國目前也沒有統(tǒng)一的做法。中國的營業(yè)稅制度最初參考的是法國,但目前法國對金融保險(xiǎn)業(yè)采取的是暫免征稅的政策。而在金融業(yè)最發(fā)達(dá)的美國,也沒有對金融機(jī)構(gòu)征收營業(yè)稅,而是以高額的所得稅代替;作為自由港的香港,更沒有對金融機(jī)構(gòu)征稅。事實(shí)上,在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中,尚沒有國家對利息收入征收增值稅。而根據(jù)“營改增”時(shí)間表,中國可能會(huì)成為世界主要經(jīng)濟(jì)體中第一個(gè)對金融業(yè)開征增值稅的國家。

三、對金融業(yè)實(shí)施“營改增”的幾點(diǎn)建議

“規(guī)范稅制,合理負(fù)擔(dān)”是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確立的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的一項(xiàng)基本原則,即在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下,根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn),合理設(shè)置稅制要素,保持改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降,基本消除重復(fù)征稅。

1.課稅模式的選擇

選擇適當(dāng)?shù)恼n稅模式,對于金融業(yè)“營改增”十分重要。據(jù)有關(guān)資料介紹,國外典型的金融業(yè)增值稅模式主要有三種:一是歐盟國家采取的基本免稅模式,即對包括手續(xù)費(fèi)、傭金收入等中間業(yè)務(wù)收入在內(nèi)顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)收入征稅,包括百姓關(guān)注的利息等隱性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)收入免稅。應(yīng)稅項(xiàng)目允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而免稅項(xiàng)目不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是新西蘭國實(shí)行的零稅率模式,即對免稅項(xiàng)目也允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三是新加坡和澳大利亞兩國實(shí)行的部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅模式,即對免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額給予一定比例的抵扣。

歐盟國家現(xiàn)行基本免稅增值稅模式是我國金融業(yè)“營改增”較為理想的課稅模式選擇。這一模式,不僅有利于克服目前我國對金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題,又能避免稅收大幅度減收和征納成本過高的問題。有學(xué)者通過選取國內(nèi)14家上市銀行、7家典型的上市證券公司、3家上市保險(xiǎn)公司作為樣本,測算采取基本免稅模式下,由現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅對不同類型金融業(yè)稅負(fù)的影響。其結(jié)果表明,在基本免稅模式下,由于銀行業(yè)的收入以利息收入為主,因而實(shí)行對利息收入免稅的增值稅,必然使得其稅負(fù)大為降低,較之于征收營業(yè)稅下降71.81%;對于保險(xiǎn)業(yè)來說,其主要收入來源于保費(fèi)也能免稅,稅負(fù)當(dāng)然也會(huì)明顯下降,較之于征收營業(yè)稅下降72.6%;但對于證券業(yè)來說,由于主要收入來源于手續(xù)費(fèi)和傭金,是不能免稅的,實(shí)行增值稅后其稅負(fù)就會(huì)明顯加重,較之于征收營業(yè)稅上升132.12%。

2.征收率的確定

對于金融保險(xiǎn)業(yè),“營改增”相關(guān)文件中對其規(guī)定按照簡易計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)征。而簡易計(jì)稅法的金融服務(wù)業(yè)本身不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣一來,對金融業(yè)來說,實(shí)質(zhì)上改革后實(shí)行的增值稅和原來營業(yè)稅計(jì)稅方法沒有太大差別。為了簡易操作,參照金融行業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)狀況(金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%),應(yīng)將金融業(yè)增值稅征收率仍確定在5%為宜。表面看,金融業(yè)稅負(fù)下降不大(營業(yè)稅是對營業(yè)收入全額計(jì)稅,增值稅是對增值額計(jì)稅),但由于金融業(yè)實(shí)行增值稅后金融企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票供其下游企業(yè)抵扣稅收,而實(shí)行營業(yè)稅無此項(xiàng)優(yōu)惠,所以,金融業(yè)“營改增”可以大大增加金融服務(wù)的需求量。

3.計(jì)稅方法的選擇

對銀行、保險(xiǎn)業(yè)選擇增值稅簡易計(jì)稅方法,可避免在基本免稅模式下運(yùn)行、采取增值稅一般計(jì)稅方法進(jìn)行征稅在抵扣操作中的種種困難,只要確定適當(dāng)?shù)脑鲋刀愓魇章,就可以平衡改革前后的稅?fù)水平,不會(huì)對地方財(cái)政收入形成很大的沖擊;至于對證券行業(yè)的“營改增”將選擇何種計(jì)稅方式,若讓其在基本免稅模式下運(yùn)行,采取增值稅一般計(jì)稅方法進(jìn)行征稅,那么其適用稅率不宜采用標(biāo)準(zhǔn)稅率,而應(yīng)在新設(shè)的低檔稅率中選擇適用稅率,這樣對證券業(yè)就不會(huì)形成很大的沖擊。相對于以前的營業(yè)稅計(jì)稅方法,按照簡易計(jì)稅法的金融服務(wù)業(yè)今后不同之處僅在于可以為其他企業(yè)開出能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票,但本身仍不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.降低稅收成本

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,降低銀行稅收成本,減輕稅負(fù)。在“營改增”過程中,既要考慮銀行的實(shí)際情況,又要考慮對行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接,解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題,同時(shí)制訂相應(yīng)的增值稅開票流程,規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為,防范風(fēng)險(xiǎn)。

5.分階段穩(wěn)步推進(jìn)

從短期看,金融業(yè)“營改增”會(huì)減少一定的稅收收入,但從長期看會(huì)促進(jìn)金融業(yè)稅收穩(wěn)定增長。金融服務(wù)業(yè)“營改增”后,短期內(nèi)并不能體現(xiàn)出降稅效應(yīng),但長期對整個(gè)金融業(yè)的發(fā)展將會(huì)起到重要的推動(dòng)作用。為了防止短期內(nèi)金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對稅收造成的沖擊,要充分預(yù)估這種影響和壓力,要考慮短期內(nèi)政府財(cái)力的可承受程度。明確金融業(yè)務(wù)類別劃分標(biāo)準(zhǔn),對各種業(yè)務(wù)納入稅改時(shí)限區(qū)別對待,分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改。

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