年薪制是以年度為單位來計(jì)算薪水的,那么在這種年薪制度下我們的個(gè)人所得稅的扣稅計(jì)算方法是怎么樣的呢?為大家介紹!
年薪制是依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),確定并支付經(jīng)營(yíng)者年薪的一種分配制度。這種方式下使經(jīng)營(yíng)管理者獲得與其責(zé)任和貢獻(xiàn)相符的報(bào)酬,將責(zé)權(quán)利有機(jī)的結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及其收入市場(chǎng)化。所以越來越多的企事業(yè)單位對(duì)中高層管理我員實(shí)行年薪制。
級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額 | 稅率 (%) | 速算 扣除數(shù) | |
含稅級(jí)距 | 不含稅級(jí)距 | |||
1 | 不超過1500元的 | 不超過1455元的 | 3 | 0 |
2 | 超過1500元至4500元的部分 | 超過1455元至4155元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過4500元至9000元的部分 | 超過4155元至7755元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過9000元至35000元的部分 | 超過7755元至27255元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超過35000元至55000元的部分 | 超過27255元至41255元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超過55000元至80000元的部分 | 超過41255元至57505元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超過80000元的部分 | 超過57505元的部分 | 45 | 13505 |
全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)稅的政策: 2005年1月26日,國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)),通知規(guī)定,對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金,按全年一次性獎(jiǎng)金收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的商數(shù)確定適用稅率,再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。
在年薪制的情況下,發(fā)放年薪方式有三種,一是全年集中一次發(fā)放;二是將年薪全部平均分?jǐn)偟?2個(gè)平均發(fā)放;三是將年薪當(dāng)中的部分按月度工資形式發(fā)放,另一部分作為年終一次性獎(jiǎng)金形式發(fā)放。
例一,假設(shè)某企業(yè)高層管理人員為年薪為60萬(wàn)元,分別不同發(fā)放方式下的應(yīng)納個(gè)人所得稅額。
500000÷12=50000 根據(jù)商數(shù)查稅率表為“超過35000元至55000元的部分”,對(duì)應(yīng)的稅率為30%,速算扣除數(shù)2755元。再依據(jù)(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))通知規(guī)定計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅額=600000×30%-2755=177245元。
1、月發(fā)放數(shù)600000÷12=50000
2、月應(yīng)納稅所得額=50000-3500=46500(查稅率表,對(duì)應(yīng)稅率30%,速算扣除數(shù)2755元)
3、月應(yīng)繳稅額=46500×30%-2755=11195
4、全年應(yīng)納個(gè)稅額 11195×12=134340
由于年薪一定的情況下,年終獎(jiǎng)與年基本月薪存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。這就需要在二者之間作出合理分配,如何合理分配發(fā)放才能使個(gè)人收入最大化,這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的課題。筆者也曾上網(wǎng)查閱了相關(guān)方面的資料,但用數(shù)學(xué)模型方法計(jì)算實(shí)在太深澳,讓人難以理解,于是想通過樸實(shí)的方法進(jìn)行試算。即分別采用用足對(duì)應(yīng)檔次稅率的上限額的方法進(jìn)行試算。
A方案:運(yùn)用平均發(fā)放適用稅率的上一檔稅率,并用足該檔次稅率對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額級(jí)距的上限額。
例如全部平均按月發(fā)放的適用稅率為30%,那么上一檔稅率為25%。查稅率表中應(yīng)納稅所得額級(jí)距的上限額為35000元,加上扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元,所以每月發(fā)放按38500元計(jì)發(fā),余下的采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的方法。
平時(shí)每月發(fā)38500元,全年月度應(yīng)繳個(gè)稅[(38500-3500)×25%-1005] ×12= 92940元
年終一次發(fā)放(600000-38500×12)=138000元,按(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))政策規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算,138000除以12的商數(shù)為11500,查稅率表一對(duì)應(yīng)的適用稅率為25%,速算扣除數(shù)為1005.應(yīng)繳個(gè)稅為: 138000×25%-1005=33495
將月度應(yīng)繳稅額與全年一次發(fā)放的應(yīng)繳稅額相加得全年應(yīng)納稅額為:92940+33495=126435
如果先用足年終獎(jiǎng)適用稅率對(duì)應(yīng)級(jí)距的上限額,余下的按12個(gè)月平均發(fā)放。
根據(jù)前面方案年終獎(jiǎng)行用稅率為25%,查稅率表中應(yīng)納稅所得額級(jí)距的上限額為35000元,那么將年終獎(jiǎng)發(fā)放安排35000×12=420000,那么月度發(fā)放為180000元,則每月15000元。
那么全年月度應(yīng)繳個(gè)稅[(15000-3500)×25%-1005] ×12=22440 元
年終一次發(fā)放420000元,按(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))政策規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算,應(yīng)繳個(gè)稅為: 420000×25%-1005=103995
全年應(yīng)繳納個(gè)稅 22440+103995=126435
得到結(jié)果是A方案與B方案應(yīng)納稅額相等。
但是第三種發(fā)放方式比第一種發(fā)放方式節(jié)稅50810元,比第二種發(fā)放方式節(jié)稅7905元。所以實(shí)行年薪制的情況下,應(yīng)該將年薪制中的部分按月度工資形式發(fā)放,另一部分作為年終一次性獎(jiǎng)金形式發(fā)放。
上例中第三種發(fā)放方式A方案與B方案應(yīng)納稅額相等。但并等于所有年薪制下二者隨意分配都是相等的。本例相等的原因是二種方案的最后適用稅率均為25%,如果出現(xiàn)二者適用稅率不同的情況下就會(huì)出現(xiàn)差異。