終獎個稅計算方法

馬上就要過去了，各大企業(yè)都在對過去一年進行總結(jié)回顧，并按照員工的工作情況進行年終獎賞。那么在發(fā)放年終獎時，如何計算個人所得稅呢?

個人取得的全年一次性獎金收入，單獨作為一個月工資計算個稅。

1、先將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(適用稅率及速算扣除數(shù)請查看稅率表)

公式：應(yīng)納個稅=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金x適用稅率一速算扣除數(shù)

王明2月取得工資收入8500元，當(dāng)月個人承擔(dān)社保公積金共計1487.5元，當(dāng)月取得一次性獎金15000元，王明取得該全年一次性獎金應(yīng)繳納的個稅是多少?當(dāng)月應(yīng)繳納個稅總和是多少?

(1)當(dāng)月工資個稅(算法見6工資個稅算法)

8500-1487.5-3500-3512.5，適用2級，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

當(dāng)月工資個稅為：3512.5*10%-105-246.25元

(2)當(dāng)月取得全年一次性獎金個稅

(8500-1487.5)〉3500，全年一次性獎金選取稅率15000-12_1250，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元

全年一次性獎金個稅為：15000*3%-0-450元

當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅總額=246.25+450-696.25

2、如果發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，個人當(dāng)月工資低于免征額，應(yīng)將全年一次性獎金減去"個人當(dāng)月工資與免征額的差額"后，按上述1辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

公式：應(yīng)納個稅=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金一個人當(dāng)月工資與免征額的差勁x適用稅率一速算扣除數(shù)

王明當(dāng)月取得工資收入3500元，當(dāng)月個人承擔(dān)社保公積金共計553.46元，當(dāng)月取得一次性獎金15000元，當(dāng)月取得該全年一次性獎金應(yīng)繳納的個稅是多少?當(dāng)月應(yīng)繳納個稅總和是多少?

(1)當(dāng)月工資個稅

(3500-553.46)《3500，低于免征額，故當(dāng)月工資個稅為0.

(2)當(dāng)月取得全年一次性獎金個稅

(3500-553.45)《3500，全年一次性獎金選擇稅率{15000-[3500-(3500-553.45)]}12_1203.88，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為全年一次性獎金個稅為：{15000-[3500-(3500-553.45)}*3%-0-433.40元

當(dāng)月應(yīng)繳納個稅總額：0+433.4-433.4元

一、員工當(dāng)月的工資薪金超過【3500】元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。

例一：趙某1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。

趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45元

趙某年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

趙某1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。

二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等)后的數(shù)額。

例二：錢某1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

錢某當(dāng)月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。

錢某1月當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢某年終獎24000元，先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元)”，22500元為應(yīng)納稅所得額。

22500除以12個月，即：22500/12=1875元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

(24000-1500)*10%-105=2145元。

錢某1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。

三、員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。

該條款的要點是：

1，一個員工1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，其它月份就不能再適用了。

2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。

3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

例三：孫某1-3月在石油企業(yè)工作，4-8月跳槽到電信企業(yè)，9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，

如果孫某12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。

房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資薪金項目繳稅。

國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策;對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

例四：李某1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

李某本企業(yè)年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個人所得稅。

年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(5000+6000-3500)*20%-555=945元。

應(yīng)補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。

李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。

如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。

例：周某是應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，7月入職，以前沒有工作。12月工資3500元，年終獎24000元，

周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。

周某年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。

年終獎本月發(fā)放了一部分,按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅,后在次月又補發(fā)年終獎,不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅,應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計算個人所得稅。

例六：吳某1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元，準備在7月再發(fā)放。1月實際取得所得為29000元，無其它收入。

1月，趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45元

吳某實際取得的年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

吳某實際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

對于吳某預(yù)計在7月取得的年終獎(6000)的稅務(wù)處理：

個人所得稅：7月實際取得時，需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項目繳納個人所得稅。

企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預(yù)繳。

如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。

如果計提的6000元年終獎在度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額(6000)，不允許在稅前扣除。

企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

例七：鄭某年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，12月終按照績效考核補發(fā)度剩余年薪60000元。

鄭某每個月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45元，全年合計45*12=540元。

鄭某12月補發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個人所得計算：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。

鄭某補發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個人所得稅：

60000*20%-555=11445元。

八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。

國家稅務(wù)總局2011年28號公告《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》規(guī)定：雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

例八：王某度每月工資收入5000元，12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔(dān)王某的年終獎的個人所得稅。

王某12月當(dāng)月工資5000元，應(yīng)繳納個人所得稅45元。

王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。

王某應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入【24000】-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標準的差額【0】-不含稅級距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負擔(dān)比例【100%】)÷(1-不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負擔(dān)比例【100%】)

即：(24000-105)/(1-10%)=26550元

王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：

26550*10%-105=2550元。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

企業(yè)負擔(dān)年終獎個人所得稅的會計處理

計提年終獎時，按含稅獎金額計提：

借：管理費用(等) 26550

貸：應(yīng)付職工薪酬??獎金(等)26550

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬??獎金(等)26550

貸：銀行存款 24000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅 2550

繳納稅金時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅2550

貸：銀行存款 2550

九、多發(fā)1元年獎金，可能導(dǎo)致多交一萬元的個人所得稅--關(guān)注年終獎個人所得稅無效問題。

由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計算公式的應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二次，由此導(dǎo)致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少。

例九：1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：(18000/12=1500)，因此其年終獎適用稅率為3%。馮某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。

陳某1月取得年終獎18001元，找稅率：(18001/12=1500.1)，因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。

陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的稅額計算方法的原因，導(dǎo)致所得與稅額的不匹配。

導(dǎo)致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下：

【18000--19283】、【54000-60187】、【108000-114600】、【420000 447500】、【60000-606538】、【960000-1120000】。

如果發(fā)放的年終獎在上述無效區(qū)域內(nèi)，會造成單位多發(fā)獎金，而個人稅后所得變少的結(jié)果。

避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎，使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外。二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎，轉(zhuǎn)化為其它獎勵或補貼，與當(dāng)月工資合并納稅。

全年一次性獎金的計算方法不是十全十美的，但國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定如此，我們只有執(zhí)行。稅收法律和政策文件是用來遵從的。納稅人和扣繳義務(wù)人所能做的，只能是在稅收政策規(guī)定的范圍內(nèi)合理發(fā)放年終獎，以爭取相對合理的稅負。