精選淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題與遇到的困難

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度有待完善。內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍雖然包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實(shí)行，卻沒(méi)有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度詳細(xì)解釋，而且行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性;

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用;

3、監(jiān)督考核機(jī)制不到位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠;

4、忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象;

5、內(nèi)部控制環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施和對(duì)策

為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，采取多層次、多方位的控制方法，來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

(一)不相容崗位相分離制度。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、搞笑的原則，各單位根據(jù)各自的職能目標(biāo)，合理設(shè)置職能部門、工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合。有關(guān)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前必須經(jīng)過(guò)書面授權(quán)批準(zhǔn)，明確責(zé)任，單位各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，對(duì)于越權(quán)行為要有一定的懲罰制度。同時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約(即單位內(nèi)部上下級(jí)之間)，同時(shí)也要受到橫向制約(即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間)。

(三)財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度。要建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度核定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)務(wù)保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)，防止財(cái)產(chǎn)流失、浪費(fèi)。

(四)預(yù)算控制制度。提高預(yù)算控制管理水平，一要完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定，建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度;二是完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益;三是建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

(六)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度。要科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)責(zé)任部門和干部職工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)區(qū)在工作過(guò)程中行為的約束和引導(dǎo)。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

(七)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。要明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

綜上所述，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身職能部門的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套符合本單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)自身的管理發(fā)展。

【淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題與遇到的困難2】

近年來(lái)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制受到越來(lái)越多的關(guān)注，在當(dāng)單位內(nèi)部控制制度混亂、會(huì)計(jì)核算不實(shí)、監(jiān)督不力等現(xiàn)實(shí)下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于完善單位內(nèi)部管理制度具有之分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，同時(shí)保證單位會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，確保單位經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱�？梢钥闯�，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保證單位資產(chǎn)的安全性和資金的安全運(yùn)行，提高單位資金使用效率，保障單位財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性和完整性。與企業(yè)相同，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以劃分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)控。一般情況下，單位要保證既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都會(huì)在單位內(nèi)部建立起一套較為完善的、

適合單位自身實(shí)際情況，用于激勵(lì)、約束員工行為的內(nèi)控制度。當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性主要表現(xiàn)在以下幾方面：有利于加強(qiáng)單位廉政建設(shè)，有效防止腐敗現(xiàn)象，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的“防火墻”，可以確保單位各項(xiàng)活動(dòng)有章可循，促進(jìn)單位人員廉潔從政，有利于從源頭上和制度上治理腐敗行為;有利于提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整性，內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施可以保證單位會(huì)計(jì)信息的完整性和可靠性，避免會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制采取各種管理和監(jiān)督手段，能夠有效保證單位財(cái)產(chǎn)物資的不丟失和不損壞;有利于實(shí)現(xiàn)政府對(duì)單位的宏觀管理和控制，提高單位內(nèi)部管理效率，行政事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)部控制可以進(jìn)行自我約束和管理，實(shí)現(xiàn)政府的宏觀管理和控制，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制可以強(qiáng)化對(duì)單位各職能部門的監(jiān)管和考核，確保單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的有效開(kāi)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

受傳統(tǒng)管理方式影響，部分行政事業(yè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部控制的了解，對(duì)單位健全內(nèi)控體系的重要性和意義認(rèn)識(shí)不足。一方面，部分單位領(lǐng)導(dǎo)不了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)制度的設(shè)計(jì)僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，未能建立健全的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制成為應(yīng)付檢查的裝飾品，未能發(fā)揮其真正的效用;另一方面，一些單位誤認(rèn)為內(nèi)部控制制度等同于財(cái)務(wù)管理制度，內(nèi)部控制的執(zhí)行是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無(wú)關(guān)，于是將財(cái)務(wù)部門當(dāng)成“錢袋子”，會(huì)計(jì)人員則成為“付款員”，內(nèi)部控制的執(zhí)行存在財(cái)務(wù)部門與其他部門相脫節(jié)的現(xiàn)象，無(wú)法達(dá)到有效的監(jiān)督和控制，內(nèi)部控制也就缺乏有效性。

2.缺乏健全的內(nèi)部控制體系

迄今為止，很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)，同時(shí)也引發(fā)了單位內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中存在的一些問(wèn)題：雖然財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)提供了基本的理念、原則和方法，但由于不同單位具有不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，導(dǎo)致其針對(duì)性和適用性相對(duì)較弱;缺乏詳盡的內(nèi)部控制細(xì)則，使得單位崗位職責(zé)不明確，特別是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)，工作程序缺乏規(guī)范性，業(yè)務(wù)流程不清晰，使會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)存在較大的不確定性;部分單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，更多的是僅局限于財(cái)務(wù)管理制定、會(huì)計(jì)核算管理制定、以及資金管理制度等，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督等問(wèn)題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果，造成不良后果。

3.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，預(yù)算控制缺乏力度隨著行政事業(yè)單位財(cái)政改革和信息化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱和預(yù)算控制等問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面，一是缺乏成本核算要求，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不重視資產(chǎn)的核算和管理，對(duì)固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，例如對(duì)于應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算，并未體現(xiàn)在單位賬目上;二是原始憑證問(wèn)題，部分單位存在會(huì)計(jì)原始憑證失真現(xiàn)象，原始憑證填寫不規(guī)范，或是違規(guī)編制虛假的自制的原始憑證，既影響到單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又造成了國(guó)家資產(chǎn)的流失和財(cái)政收入的減少;三是財(cái)會(huì)人員素質(zhì)問(wèn)題，隨著行政事業(yè)單位改革的進(jìn)一步深化，對(duì)單位財(cái)會(huì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，當(dāng)前單位財(cái)會(huì)人員缺乏足夠的教育和培訓(xùn)，缺乏獨(dú)立解決問(wèn)題的能力，大大降低了會(huì)計(jì)工作的效率，影響財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。在預(yù)算控制方面，主要表現(xiàn)為單位的預(yù)算編制比較粗糙，預(yù)算編制未能細(xì)化到具體項(xiàng)目，且預(yù)算編制更多的是基于上年的收支情況和當(dāng)年的財(cái)政狀況來(lái)核定，科學(xué)性不強(qiáng)，或是預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算剛性偏弱，缺乏預(yù)見(jiàn)性，從而削弱了預(yù)算的約束控制力。

4.內(nèi)外部監(jiān)督控制力度不夠

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前部分行政事業(yè)單位并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是雖然設(shè)立了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，但卻缺乏足夠的權(quán)威性和獨(dú)立性。在審計(jì)內(nèi)容上，對(duì)指定效率的評(píng)價(jià)涉及不多，且部分單位存在“一言堂”現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)人員不能認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限,沒(méi)有如實(shí)、公正地編寫審計(jì)報(bào)告，內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。在外部監(jiān)督方面，財(cái)政部門和審計(jì)部門大多側(cè)重檢查單位資金的使用是否合理、合法，對(duì)單位是否具有完善的內(nèi)部控制制度未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，外部監(jiān)督缺乏力度是單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的一個(gè)重要影響因素。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

1.強(qiáng)化單位內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗很大一部分取決于單位人員的意識(shí)和行為，其中更為關(guān)鍵點(diǎn)是單位領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)。首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)起帶頭作用，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，并對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的合理性和有效性負(fù)主要責(zé)任;其次，加強(qiáng)對(duì)單位全體員工的教育和培訓(xùn)，通過(guò)宣傳和教育使全體員工深入了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，同時(shí)明確各個(gè)崗位在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的職責(zé)，增強(qiáng)他們?cè)趦?nèi)部控制中的責(zé)任意識(shí);再次，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立與內(nèi)部控制相關(guān)的單位文化，使整個(gè)單位沉浸在良好的內(nèi)控氛圍中，有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

2.健全單位內(nèi)部控制體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

目前我國(guó)并未出臺(tái)針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在明確各級(jí)權(quán)責(zé)關(guān)系的基礎(chǔ)上，制定一套較為完善的內(nèi)部控制體系。健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)從管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分等四方面著手，除主要制度外，還應(yīng)建立授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度和預(yù)算控制制度等，且各職能部門都應(yīng)參與到控制活動(dòng)中。具體而言，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系應(yīng)體現(xiàn)在以下幾方面：規(guī)范職能職責(zé)劃分，避免一人多崗現(xiàn)象，注意分離不相容崗位，如采購(gòu)與財(cái)產(chǎn)保管分離，會(huì)計(jì)與出納分離等;規(guī)范預(yù)算、資金和費(fèi)用支出等的管理，確定單位內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，確定合理的報(bào)銷審批程序，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，防止舞弊事件發(fā)生，對(duì)重大事項(xiàng)則應(yīng)按程序?qū)嵭屑�體決策審批，責(zé)任到位，權(quán)責(zé)對(duì)等，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度。

3.增強(qiáng)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化預(yù)算控制力度

針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱問(wèn)題：首先，需要從單位出發(fā)，制定一套適合的會(huì)計(jì)制定，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的處理程序，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);其次，認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，規(guī)劃日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)賬簿和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，并采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄等措施，確保單位財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，嚴(yán)格資產(chǎn)管理制度，杜絕浪費(fèi)、貪污和挪用等腐敗行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)產(chǎn)、物資管理的科學(xué)化;再次，提高單位財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，定期對(duì)單位財(cái)會(huì)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前單位不斷變革和發(fā)展的需要。在預(yù)算控制方面，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié)的管理，制定合理的預(yù)算指標(biāo)體系，著重抓好專項(xiàng)資金的預(yù)算和管理，分類制定業(yè)務(wù)支出定額，對(duì)于超出預(yù)算的開(kāi)支應(yīng)及時(shí)查明原因，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，從而加強(qiáng)單位預(yù)算的約束力和控制力。

4.完善行政事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)，加強(qiáng)外部政府監(jiān)督，利用內(nèi)外合力，確保內(nèi)部控制的全面規(guī)范有效執(zhí)行。行政事業(yè)單位首先應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的

權(quán)威性和獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)人員能獨(dú)立行使職權(quán)，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保其對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、公正的審核和稽查，確保財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。同時(shí)，定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度做出評(píng)價(jià)，在保證內(nèi)部控制貫徹實(shí)施的同時(shí)，為內(nèi)部控制制度的改進(jìn)提供參考性和建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門進(jìn)行定期和不定期的外部監(jiān)督檢查，通過(guò)外部中介結(jié)構(gòu)來(lái)評(píng)價(jià)單位內(nèi)控體系的完整性和有效性，充分發(fā)揮政府和外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

總之，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是行政事業(yè)單位自我調(diào)節(jié)和控制的體系。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中仍存在較多的問(wèn)題，因此行政事業(yè)單位必須從自身實(shí)際出發(fā)，建立健全、完善的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督管理作用，保障行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。