年企業(yè)所得稅匯算清繳會計分錄

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企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額,確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

根據(jù)稅法實施條例規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計算,分月或分季預(yù)繳。

按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳),年終匯算清繳所得稅的會計處理如下:

1.按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額:

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時:

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

3.跨年4月30日前匯算清繳,全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額,正數(shù)是應(yīng)補稅額:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

4.繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得

貸:銀行存款

5.重新分配利潤

借:利潤分配-未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

6.年度匯算清繳,如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

貸:以前年度損益調(diào)整

7.重新分配利潤

借:以前年度損益調(diào)整

貸:利潤分配-未分配利潤

8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款:

借:銀行存款

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

9.對多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

10.免稅企業(yè)也要做分錄:

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸:資本公積

借:本年利潤

貸:所得稅

涉及以前年度損益事項的調(diào)整

舉例說明:

假如某稅務(wù)局在對某物資集團(tuán)公司上年度財務(wù)進(jìn)行檢查時,發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費用600000元,全部計入當(dāng)年“管理費用”已知該集團(tuán)公司所得稅率為33%,稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會計制度規(guī)定,對辦公樓裝修費用改作遞延資產(chǎn)處理,分10年攤銷。限期調(diào)整賬務(wù),同時計算補交少交的所得稅款,并處以10000元罰款。

(一)根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定,該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理;

1.按會計制度規(guī)定,裝修費用應(yīng)記入“遞延資產(chǎn)”科目,分10年攤銷。

依此計算,該公司上年度多計費用540000元

(600000-600000/10=540000),應(yīng)予以調(diào)整:

借:遞延資產(chǎn)辦公樓裝修540000

貨:以前年度損益調(diào)整540000

2.由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元,該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整:

借:以前年度損益調(diào)整178200

貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅178200

3.交納所得稅時:

借:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅178200

貸:銀行存款178200

4.交納罰款

借:營業(yè)外支出Q10000

貸:銀行存款10000

5.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”(540000-178200=361800)

借:以前年度損益調(diào)整361800

貸:未分配利潤361800

6.假定法定公積金提取比率為10%,公益金提取比率為5%。應(yīng)調(diào)整上年度利潤分配

借:未分配利潤54270

貨:盈余公積法定公積金36180

貸:盈余公積公益金18090

(二)在會計報表上應(yīng)作如下披露:

1.資產(chǎn)負(fù)債表上:對于“以前年度損益調(diào)整”涉及的相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債項目,一律調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初數(shù)。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應(yīng)交稅金”“未分配利潤”“盈余公積”等項目的年初數(shù)分別增加540000元、178200元、361800元、54270元。

2.在損益表上,對涉及上年度的“以前年度損益調(diào)整”事項,一律調(diào)整利潤表的“上年實際數(shù)”。為便于操作,應(yīng)記明損益類相關(guān)科目金額,分項并入上年實際數(shù),以便于與本年度實際數(shù)作同口徑比較。如上例中應(yīng)將“管理費用”的上年實際數(shù)減少540000元。

3.在利潤分配表上,將“以前年度損益調(diào)整”余額,一律調(diào)整利潤分配表“本年實際欄”的“年初未分配利潤”數(shù)。同時,應(yīng)對利潤表中“上年實際數(shù)”相關(guān)項目作同口徑調(diào)整,使調(diào)整后上年“年末未分配利潤”余額與調(diào)整后本年“年初未分配利潤”余額一致。

注:①國際上有兩種觀點:一種為“本期經(jīng)管成果觀點”,認(rèn)為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動,而前期項目屬非經(jīng)濟(jì)性項目,不宜列入本期凈收益,而應(yīng)直接調(diào)整留存收益的年初余額;另一種為“總括觀點”,認(rèn)為年度損益表應(yīng)包括報告期影響股東權(quán)益凈增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),包括前期損益調(diào)整項目,都列入凈收益,從而更好地反映公司的獲利能力。國際會計準(zhǔn)則第8號《本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更》接受了這兩種觀點,但把前者規(guī)定為“基準(zhǔn)處理方法”,后者為“所允許的備選處理方法”。??參見《國際會計準(zhǔn)則》。

②根據(jù)上述國際會計準(zhǔn)則精神,對于那些次要的會計事項,在不影響會計信息真實性的情況下,則可適當(dāng)簡化會計核算手續(xù),采用簡便的會計處理方法進(jìn)行處理。此處罰款支出1000元,因金額較小,可簡化處理。直接計入當(dāng)年損益。

財政部1998年頒發(fā)的《股份有限公司會計制度??會計科目和會計報表》,保留了“以前年度損益調(diào)整”這一會計科目,但具體內(nèi)容及處理方法與上述規(guī)定相比有較大變動:

(一)在核算內(nèi)容方面,不僅核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項,還包括公司在資產(chǎn)負(fù)債表日和年度財務(wù)報告報出前發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項;公司由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤而相應(yīng)增(減)的所得稅,也在此科目核算。

(二)在會計處理方面,《股份有限公司會計制度??會計科目和會計報表》規(guī)定將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。

(三)在信息披露方面,《股份有限公司會計制度??會計科目和會計報表》規(guī)定公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益金額應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤數(shù),以及相關(guān)項目的年初數(shù)或上年數(shù)。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)報告報出前發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

按照上述規(guī)定,對涉及上年損益調(diào)整事項的賬務(wù)處理,至少必須經(jīng)過下列四步調(diào)整:(1)調(diào)整上年度損益;(2)調(diào)整上年度損益所影響的所得稅;(3)調(diào)整上年度未分配利潤;(4)調(diào)整上年度的利潤分配。

上述調(diào)整中對涉及到上年度損益事項的會計科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目。

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